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培训简报2013年第17期(总第149期)

发布时间:2013-12-09 02:01   来源:SNAI

全国会计领军(后备)人才

培 训 简 报

(联合集中培训特刊)

2013年第17

(总第149期)

全国会计领军(后备)人才培训工作领导小组

2013126                               签发:杨敏

【讨论报告】

创新立足于基层,理论应用于实践…………………………………第十讨论组(2

如何加快推动我国管理会计理论创新与实践…………………第十一讨论组(5

立标准、重实践、多力共建管理会计体系………………………第二十讨论组(10

管理会计大有可为,管理会计必有可为…………………… 第二十一讨论组(15

转型与变革下的管理会计实践与思考………………………第二十二讨论组(18

新形势下如何推进管理会计理论创新与实践………………第二十三讨论组(21

 

 

 

 

 

 

【讨论报告】

创新立足于基层,理论应用于实践

——第十小组学习体会

一、对管理会计的理解

对管理会计的理解能加强我们在实践的应用。因此我们小组很多成员都分别进行了观点的阐述。

实际上,IMA的定义管理会计是一种深度参与管理决策、制订计划与绩效管理系统、提供财务报告与控制方面的专业知识以及帮助管理者制定并实施组织战略的职业。作为职业,具有明显的界限,譬如前面所述的销售、市场、技术等,职业之间是不相容的。但是管理会计的使用是没有边界的,管理会计工具也是任何一个职业都可以使用的。CIMA的报告也显示,管理会计师中很大一部分不是会计从业人士。将管理会计定义为方法体系,有助于管理会计具有更为广泛的对象,也更适宜管理会计的推广。

我们认为:

首先,管理会计的核心是一种思想,即用会计思维解决管理问题。会计思维体现在:1.价值导向,任何问题都以公司的价值增长为最终判断标准;2.量化数据,解决管理问题的思路是量化,描述问题、衡量问题和解决问题,与会计的确认、计量和报告是内在统一的;3.成本效益,分析管理问题的基本准绳是收入大于成本,注重效益分析。

其次,管理会计是一整套方法体系。企业的管理问题多种多样,管理会计在企业管理的各个方面和层级都有相应的方法和工具。譬如,解决战略描述和衡量的工具—战略地图和平衡计分卡,解决股东价值管理的工具—经济增加至,解决经营计划和资源分配的工具—预算,解决组织结构的工具—责任中心,解决激励的工具—业绩评价,解决运营的工具—财务分析和经营分析,解决投入产出的工具—作业成本、成本习性,解决质量的工具—量成本等。这些工具之间具有内在的逻辑关系,其核心目的是落实企业的发展战略。同时,管理会计工具也有一个共同的特点,就是将业务问题与财务数据有机结合,即财务业务一体化

最后,管理会计是一种素质和能力。通过掌握管理会计知识,使用管理会计工具,解决管理问题,使得管理会计的使用者具有将业务问题与财务数据相融合的能力。能够使得业务人员运用会计工具解决管理问题,更能促进财务人员掌握业务语言。财务能力和业务能力的融会贯通,是高级管理者应该具有的综合能力。从某种意义上讲,销售、市场、技术、人事、财务都是职能,是一种职业,而组织层面的高级管理者必定是超越职业的全面管理者,管理会计正是这种素质和能力的最佳体现。

二、管理会计与企业管理

管理会计的基本内容可以分为“规划与决策会计”和“控制与业绩评价会计”两大领域内容。其中,规划主要包括全面预算管理体系,通常包含计划和预算两个部分;决策主要包括预测分析体系和以短期经营决策、长期经营决策为主的决策分析体系。控制主要包括成本控制体系、风险管理体系、内部控制体系;业绩评价主要包括业绩评价系统和薪酬激励机制。

企业管理包括万象,实际上财务管理就是企业管理的一部分。从不同的角度,企业管理包括不同的内容。譬如,按照管理对象,企业管理可以划分为人力资源、项目、资金、技术、市场、信息、设备与工艺、作业与流程、文化制度与机制、经营环境等;按照管理职能,企业管理可以划分为生产管理、采购管理、销售管理、质量管理、仓库管理、财务管理、项目管理、人力资源管理等。管理会计是解决管理问题的方法体系,可以运用于任何一种管理对象,也可运用于任何一种管理职能。

三、当前管理会计的发展之所以缓慢的部分原因

来自学术界的观点认为:在很长时间,学术这边更关注的是实证研究,因为数据是可以获得的,所以大都是围绕财务会计展开。管理会计因为数据的获取性问题,使得尽管学术界认为有很多有趣的话题,但却无从展开。精通现代会计方法的大多是年青学者,他们缺乏资源,很难深入到企业层面,从而使得这块研究处于“空白”状态。年长的学者有很多资源,但是他们的研究动力不足,也让他们多是停留在实务层面。要解决这个问题,或许领军班是一个很好的平台,能否让实务的人跟学术的人进行碰撞,从而引领出一些好的实证话题,推进理论的发展。这或许在全世界中都没有中国这样的资源整合能力。

来自注会类学员的观点认为:推进管理会计的实践,关键点还不在财务高管,而是公司的一把手。只有一把手重视,财务人员才能更好发挥管理会计在决策的作用,因此,如何加强公司核心高管对管理会计的理解才是重中之重,要自上而下建设。

来自企业类学员的观点认为:在国有企业推进管理会计当然是一个很好的做法,但是当前的现状存在理论研究与企业实际契合度不高、有的企业领导层对管理会计认识存在偏差等情况。具体推广中阻力也较大,有些企业尝试推广管理会计中由于经验不足和准备工作不到位,所需数据、资料比较分散、零碎,所需的人力、物力领导层支持力度不够,使得管理会计的实施缺乏坚实的保障和后盾。当前迫切需要企业充分认识管理会计的重要性并采取有力措施推广实施。目前是否可以加快在民营企业的推广。民营企业更接近市场化,一种好的做法,只要能实际为公司带来利益,就没有不被接受的可能。目前,为什么民营企业对管理会计了解不多,或者接受不多,关键还是在管理会计的推广还是不够特别明确。要坚定相信,好的东西一定会得到广泛应用,但在次之前,要保证有好的东西。

四、管理会计发展的方向

国内目前的管理会计理论体系缺乏严谨的结构,没有一条主线,而且还与财务管理的界限模糊,因此,应该建构以实践为导向的管理会计理论方法体系。这就要求理论研究者立足国内企业的实践,发展有实用价值的适合中国国情的管理会计理论方法。确定管理会计的导向是科学构建其理论框架的前提。管理会计的发展方向,同样也应该是实务界第一位要解决的问题。中国管理会计应定位在建设社会主义市场经济,密切结合中国企业的实际情况,力求建立起广大财务管理人员理解、运用和操作的理论方法体系。

第十组  召集人:何少锋、奚晓鸣、罗党论;组员:贺凤梅、苟仲、徐鸿、万爱民、彭一浩、郭万莉、景彦勤、李游、李小红、景晶、孙光国、林树、郑德伦、李宗义、钟乐、毛晓东、王兴华、潘燕、顾敏、关黎明、关黎明、赵妍、于春玲、孙磊、李燕、李宏、王开升、王卫星、李铮、王习武、朱海武、刘贵彬

如何加快推动我国管理会计理论创新与实践

——第十一小组学习体会

管理会计是以会计为手段,服务于企业经营管理、立足于价值创造的一个系统。我国市场经济的改革深入和企业发展的升级转型,为管理会计的发展提供了更为广阔的空间。第十一小组学员围绕“如何加快推动我国管理会计理论创新与实践”的主题开展了深入讨论。

一、对管理会计的认识

管理会计是一门新兴的学科,是西方在20世纪20-30年代以来发展起来的以现代管理科学为基础的综合性交叉学科。我们查阅了一些资料,国际上的普遍观点认为,管理会计是一种深度参与管理决策、制订计划与绩效管理系统、提供财务报告与控制方面的专业知识以及帮助管理者制定并实施组织战略的职业。国内学术界最新的一些研究认为,管理会计是用会计思维解决管理问题的一种思维,是将业务问题与财务数据有机结合的一整套体系,还是一种使得管理会计的使用者具有将业务问题与财务数据相融合的能力。

我们讨论认为,从专业视角上,管理会计是会计的一个分支,是与财务会计并列的会计领域的“双轮”之一。在实践运用上,是以管理为目标,以会计为手段,并服务、服从于企业价值实现的一种手段。在实现过程上,是通过一系列的方法,综合财务会计及非财务数据信息,为企业管理层规划与控制日常经济活动,帮助决策的一个管理工具。一言概之,管理会计是围绕价值创造,将企业战略、业务与财务实现一体化的一种有效工具。

从根本上讲,所有的会计活动都是服务于管理的,现代会计划分成财务会计管理会计两大分支是适应所有权与经营权相分离的结果。管理会计和财务会计既有联系又有区别。它们的联系是,财务会计理会计都是以现代企业经济活动所产生的数据为依据,通过科学的程序和方法,提供用于经济决策与控制的,以财务信息为主的经济信息。它们的区别是,财务会计主要为外部利益关系集团服务,提供受托主体履行和完成经济责任的信息,以满足外部利益集团的需要,因此财务会计是一种社会化的会计;管理会计主要为企业内部各个层次的委托人服务,为其提供加强经济管理、提高全面经济效益和社会效益的信息,是一种个性化的会计。在此基础上,它们的服务对象、依据标准、提供信息的类型、主要内容、所运用的程序和方法、报告的形式和时间范围、成本计算方法及国际化内容等方面也产生了差异。

二、我国管理会计发展面临的机遇

在我国,管理会计的兴起是在改革开放进入市场经济以后的事情,目前已经经过了约三十年的时间。同学们普遍认为,会计始终是与经济发展相伴相生的,近几年,经济发展的大形势,促进了财务会计的完善发展和走向国际趋同,同时也为管理会计创造了重要机遇。

一是企业“走出去”需要一个“相携相伴”的管理会计。毋庸置疑,企业走出去会面临更为复杂的局面和激烈的竞争,在走出去的道路上,往哪儿走、怎么走、什么时候拐弯、如何走的更好更快更稳当?没有会计尤其是为决策管理直接服务的管理会计的支撑是无法想象的。

二是企业风险管理需要一个“能说会道”的管理会计。市场是动态的,商机是多变的,企业内部的管理也不可能保持最优模式,各种因素错综复杂、相互影响,共同筑成了一道道发展障碍。谁来告诉管理者鲜花在哪里、坎儿在哪里、市场上的“风力”有多大、到哪里避风,这应是管理会计的职责所在。

三是会计体系的发展需要一个“八面玲珑”的管理会计。近几年来,我国的“大会计”体系快速发展,审计准则、会计准则、内控制度、产品成本核算制度相继颁布实行,并收到了良好的效果。但这些制度如何与企业管理实现更为有效的链接,最大程度的与企业运营流程、生产过程相融合,这方面的空间急需管理会计这个链接各方的载体予以填补。

四是市场化推进需要一个“能担大任”的管理会计。十八届三中全会决定,我国将继续深化市场经济体制改革,要让市场在资源配置中要起决定性作用。将加快形成企业自主经营、公平竞争,消费者自由选择、自主消费,商品和要素自由流动、平等交换的现代市场体系。这对企业提出了更加严厉的考验,企业必须由粗放经营转向精耕细作。企业如何更好的做好组织、规划、控制和评价,实现精细化管理、可持续发展,这需要一个能担重任的管理会计。

以上机遇,都需要管理会计理论的不断创新和实践发展。

三、当前管理会计工作存在的问题

因为我国管理会计工作起步较晚,加上市场经济体制的不完善,国内管理会计工作还存在不少的问题,主要包括以下几个方面:

1.管理理念存在错位。长期以来,因为国内市场经济体制的不完善,加上从计划经济市场经济的转变过程中的市场需求的迅速增大,以及投资拉动经济增长等各种因素的影响,许多企业普遍存在重规模、轻效益以及重市场、轻管理的经营理念。与之相匹配的,会计工作也存在重核算、轻管理的表现形式,比如,有的国有企业盲目圈地做大、民企只认市场等现象。随着市场经济体制的进一步完善、市场的逐渐饱和以及市场竞争的日趋激烈,单纯粗放式的经营管理模式和理念在阻碍企业发展的同时也制约着管理会计的发展。

2.内控体系不够健全。如我们上述讨论观点,管理会计的终极目标应服务于企业的发展战略。但由于我国市场经济还不深入,很多企业尚没有建立现代化的所有权体制、公司治理结构和内部控制体系,没有建立完善的风险分析、风险控制和风险防范体系等,造成管理会计无的放矢或目标错位。

3.专业人员比较缺乏。讨论过程中,大家普遍感觉到管理会计专业人员的严重缺乏,一是从业人员管理的整体素质还不高,我们初步估计,当前国内会计专业从业人员达到1600万人左右,但具有大专以上学历的从业人员尚不足10%,会计从业人员的整体素质尚处于较低水平。在中小企业和民营企业中的问题尤其严重。二是会计人员跨专业的管理能力不足,对经营管理流程的了解不够、介入不深,与业务管理人员的沟通不够紧密。即便是作为专业人员整体素质较高的大型央企等单位内,会计人员的跨专业领域管理水平也存在不足。如有的同学介绍,他们的产品科技水平高、生产周期长、生产工艺复杂、单位价值高。在产品设计、研制、生产及售后服务等方面,公司均需要财务部门参与,需要就产品成本预测及销售情况提供决策参考意见。但因为财务人员对于跨专业领域的知识、管理等了解不够,业务人员又不精通财务,财务人员无法为业务发展提供及时、充分的参考意见。

4.技术基础还不完善。与财务会计不同,管理会计需要大量业务数据、行业数据甚至是国际经济数据的支持和处理。除需要企业配备高素质的从业人员外,还要求企业有完善、高效的信息管理系统,这需要一笔可观的技术投资。但就当前国内信息系统建设来说,其投入和维护成本均比较高,尤其对中小企业来说会造成较大的财务负担。

5.管理规则有待统一。管理会计与经营业务紧密相连,而各行各业的经营业务及流程是千差万别,管理会计很难像财务会计一样建立完善统一的规则。而规则的不统一给企业的管理会计工作带来了一定的难度,对于专业人员缺乏的中小企业来说,更加限制了管理会计工作的开展。对于条件较好的大中型企业来说,也可能造成因为数据滥用而形成的资源浪费,或数据误用而造成的决策失误。另外,因我国目前市场经济还不成熟,公开数据取得难度较大,或公开数据的可信度不高,也在一定程度上造成管理数据不完善甚至是决策误导现象。

四、对推动我国管理会计制度创新和实践的建议

大家认为,市场经济对于我国管理会计工作的发展来说,是挑战更是机遇,是倒逼我国管理会计向国际领先水平看齐的动力。当然,完成这一工作,我们的路还很长,需要付出持续不懈的努力。

1.转变经营管理理念。市场经济体制改革的进一步深入,要求企业及时转变观念,重视经营管理,尤其是内部资源的有效配置,在筹资、投资、采购、销售等各方面发挥财务会计的管理职能,实现企业可持续发展的良性发展趋势。一方面,管理会计最终是为创造价值服务的,因此管理层首先要转变理念,要从单纯的生产、销售、投融资管理转到价值管理,聚焦价值创造,这离不开有效的预算、分析、控制及考核,自然会重视并需要管理会计的支持。另一方面,财务人员也不能紧盯着算账、记账,要有意识的将注意力和精力更大的转向生产经营环节,职能向事前分析、事中控制转移。

2.完善内控体系建设。管理会计的终极目标应服务于企业的发展战略。以此为前提,需要企业建立全面、完整的内部控制体系,建立规范的公司治理结构和议事规则,明确决策、执行、监督等方面的职责权限,形成科学有效的职责分工和制衡机制。建立完善的经营、筹资、投资、利润分配等重大事项的决策程序,建立全面预算、绩效考核等制度体系。只有在这个基础上,管理会计才能实现优化资源配置、服务企业发展的功能。

3.提高专业人员素质。事情最终要人来做,财务人员的素质水平将起到决定性作用。大家认为:一是要加强专业培训和专业交流,逐步提高从业人员的理论水平和实践经验。在培训过程中应注意加强对先进案例的收集、总结和提炼,尤其是借鉴日资和台资企业的操作经验,提高管理会计人员解决实际问题的能力。二是培养管理会计人员的跨专业交流能力和水平。管理会计人员要从基础工作做起,职业生涯要从了解生产经营全过程开始。三是要加强财务与业务的交流机制建设,解决当前项目中存在的业务人员和财务人员的沟通障碍,并实现管理会计对企业战略和生产经营的支撑。

4.加大信息系统建设的投入。对于有条件的企业,应加大信息技术软件和硬件的投入。信息技术的应用,可以使管理会计人员从底层的数据处理中解放出来,将繁琐的计算交给系统去做。从而能将更多的精力投入到高层的需求模式上,研究决策模型,为不同角度的需求建立模型,设计原始数据要求,设定系统处理模型等。对于中小企业来说,可以通过设立行业协会、建立共享平台或业务外包等方式,实现资源共享。在节省财务开支的基础上,享受管理会计带来的利益。

5.规范管理规则。尽管管理会计无法像财务会计一样实现规则的统一性,但某些基本要素仍可以进行适当的规范处理。就像内部控制指引一样,小组成员建议国家出台管理会计方面的指引或纲领性文件,尤其是建立一些基本的管理模型,这样可以集中优质资源,指导企业少走弯路,又可以推动管理会计工作的开展,并进一步推动企业的规范经营和管理升级。

6.加强学科及职业建设。我们认为,可在高校中设立独立的管理会计专业,将管理会计相关理论从会计中提炼出来,并结合实践需求对相关课程进行优化配置。发挥全国性的规划指导作用,借鉴注册会计师的经验,建立注册管理会计师的执业资格制度,实现管理会计师执业的规范化、制度化。

第十一组  召集人:周瑞、沈海欣、孟庆祥;组员:贾波、韩芳、严航、胡锦廖春晖、何宜军、胡春生、李萌、李春龙、李雄平、李芳、童盼、毛新述、邓锡麟、朱艳、敖都吉雅、屠晓峰、张立贺、李云虹、潘秋佳、王悦、王艳萍、吴虹、彭亮、杨雪鸫、许江波、王瑜 、李建军 、祝蔚、杨贵鹏、李萍

 

立标准、重实践、多力共建管理会计体系

                                                          ——第二十小组学习体会

在当前激烈的市场环境中,我国企业普遍面临人工、材料等生产要素价格上行和销售需求下行的“双重压力”,企业如何做好应对,实现会计职能转型升级,全面构建完善管理会计体系,为企业的长远发展及决策提供高质量的会计信息,促进企业改善流程,优化内部资源配置,科学评价经济业绩,持续提升企业核心竞争力,会计领军第八次联合集中培训第20小组全体学员围绕管理会计的理论和实践,进行了热烈的讨论,为加快推动我国管理会计事业健康发展,我们提出以下具体想法和建议。

一、建立管理会计的国家标准体系

为了实现管理会计的可复制和便于应用推广,可以采取类似质量管理等体系建设,成立专家团队,做好管理的顶层规划设计,制定成体系的管理会计应用标准,划分行业、层级、管理类别制定配套指引,该体系标准既要包括通用管理体系的要素,例如管理目标、组织机构及职责、配套规章制度、管理流程、评价指标及标准等内容,又要包括管理会计体系标准特色要素,例如会计信息支持或共享、工具手段、改进与创新、管理人员素质等内容。

同时,基于企业成功经验或按标准要素的重要程度,对管理会计体系标准要素设置权重分值,建立完善独立、权威的中介评价机构,类似ISO9000质量管理体系,对企业的管理会计体系进行达标、优秀评级认证。

二、收集制作企业成功实践案例集

理论思想可能只是“空中楼阁”,而先进企业的成功管理经验在经济活动实践中得到了具体验证,其管理会计方式方法可操作性更强,对其他企业的借鉴参考价值更高,可以组织选取企业优秀管理会计实践,包括应用中出现的失败教训或曲折过程,归纳总结、分门别类形成典型案例集。同时,为了增强案例集的可读性,在梳理总结管理经验之前,可以对经验总结整体框架和要素进行规范,包括管理背景、基本的理论思想、主要做法、取得的经济效果、组织机构和岗位设置及职能、配套的规章制度及其他保障措施、建设过程及里程碑、建设中出现的问题及解决措施、未来改进方向等主要内容。在案例集形成后,通过培训、视频、文字及表单、教科书等多种形式,将企业管理会计的优秀经验进行推广,以逐步提高我国企业管理会计整体应用水平。

三、加快培养管理会计人才队伍

成功的管理体系,顶层设计和制度安排很重要,实施和执行的岗位人员、团队更为重要。管理会计对岗位人员素质要求相对较高,需要既懂管理会计理论、又有实践经验的复合型人才,管理会计人员首先需要掌握管理会计、企业管理、财税等相关知识,有时还需要关注管理会计最新的实践和理论动态;为了发现信息指标的经济实质或者分析经济运行中出现的问题,需要对企业内部设计、生产、采购、销售等全价值链环节有较为清晰、准确的认识,有较强的职业判断能力,有时为了获得更为详实的材料,还要深入到生产一线开展调研;为了将管理想法付诸实际,让其他岗位或责任单位能够接受管理会计的具体要求,需要一定的沟通协调能力;为了发挥团队集体的作用,还需要有一定的领导、培训的能力;为了深入挖掘和处理内部经济数据,还要掌握诸如ERP流程、BI可视化报表的企业信息化系统相关知识等等。

为了培养高素质的管理会计人才,结合上述管理会计人员要求,可以考虑从多方面着手:一是将优秀的财务人员多岗位培养锻炼,不局限于财务审计相关岗位,可以适当选取在生产、流程再造等非会计的企业管理岗位上短期任职;二是选派优秀的技术工艺生产经营管理人员学习管理会计知识,在企业管理实际中不断融入管理会计理念;三是管理会计体系的建设和运行也能培养锻炼管理会计人才,分批选派管理人员到先进企业接受中短期培训,直接从事管理会计具体岗位工作,在实践中体验优秀管理会计体系;四是有条件的高等院校可以开设管理会计专业,授课和企业工作实践结合,既能解决企业人才短板,帮助企业解决实际问题,同时促进学员知行结合,获得更为具体、直观的实践经验。

四、努力推进管理会计语言的通俗化

与财务会计报告不同,管理会计服务对象更多是企业内部机构和人员,相对而言,这些财务信息的使用者对会计专业知识了解更少,尤其是在制造企业中生产一线的工人,同时要让管理会计理念准确地付诸实际,需要企业各环节、各责任单位的支持配合,管理会计人员必须加强沟通和协调,与其他责任单位交流的信息应是大家理解一致的信息,最好不能有偏差,这时财务信息不需要十分规范,财务信息能够被大多数听懂和理解才是关键的,这样就对管理会计人员提出了更高的要求,要将管理会计的“语言”翻译成通俗易懂的管理语言,一是可以将会计专业名词替换为现实代表的业务项目,例如将“递延所得税资产”标注为以后年度所得税准备项目,交易性金融资产和可供出售的金融资产直接标明为投资的股票或债券,职工薪酬拆分为工资和五险一金工资性费用;二是可以将复杂的理论计算过程转为管理的最终引导方向,例如可以将EVA值在内部管理中直接拆分为销售收入、成本费用、存货、应收款项、投资等资金占用,要提高企业价值EVA值,就要做到“增收、节支、降占用”,使用分解后的管理要求与其他责任单位沟通将更为容易。

五、理论紧密结合实践

管理会计是一门实践性非常强的学科,现有的管理理论和思想大多来源于经济社会的具体实践,包括泰勒的科学管理、卡普兰教授的作业成本管理和平衡计分卡管理、精益六西格玛管理等,我国管理会计相关研究领域的专家学者,不能长期待在“象牙塔”中闭门造车,就理论谈理论,要“迈开步子”,主动走出校门去“接地气”,可以选取3-5家典型企业开展长期合作,最好同时选取优秀实践的企业和正在建设完善管理会计的企业作为研究样本,定期去企业开展现场调研,带着思考、问题和研究课题在企业实地观察、访谈、调查、测试等,运用理论去帮助企业解决实践当中的具体问题,同时把企业具体实践形成教学案例,逐渐提炼形成管理会计理论并不断完善,实现校企“合作双赢”。

六、注意成本效益原则

企业不同,行业特点、发展阶段、经济规模大小、生产经营结构不尽相同,管理会计所遇到的具体问题也存在差异,企业内部人员结构和素质水平也不一样,不能完全照搬照抄,管理是有成本的,管理会计体系建设也要注意成本效益原则,要与企业具体实际相适应,尤其是将管理体系嵌入信息化系统过程中,要综合比较权衡信息产品的性价比,国内ERPBI等管理会计软件价格相对较低,但功能上有较大局限,国外软件功能强大,产品和实施费用相对都较高,企业不能盲目地建设投资,要在管理效率效益、信息系统适用性和建设支出中进行权衡,逐步、分阶段建设管理会计信息系统。

七、实践应用对理论思想适度融合

在企业具体实践中,多种管理会计方法应用的结果是殊途同归,在不同发展阶段和管理的内容项目中所起作用有所不同,可以考虑在实践工作中将部分理论予以融合,包括全面预算管理、平衡计分卡、EVA管理、作业成本管理、精益管理等等,只要能够解决企业具体应用的实际问题,不要拘泥于哪个管理理论或思想。例如全面预算管理在企业资源中短长期规划优化配置中具备优势,平衡计分卡在战略管理、绩效考核中具备优势,作业成本管理、精益管理在优化业务流程和准确挖掘企业价值贡献环节中具备优势,而企业实践是涵盖资源配置、战略管理、绩效考核、价值再造等方面内容,不能仅仅应用一两项管理理论将所有问题解决,实践中有必要按具体需求将理论思想适度融合。

以企业实施作业成本管理为例,我国大型企业集团构建作业成本管理体系,从作业成本管理本身,要实现作业成本的计算、分析、改进、预算和考核全过程管控;从价值链角度,要包括研发设计、采购、制造、仓储、销售、综合管理的全价值链内容;从组织机构上,整个集团、各事业部、成员单位、分厂车间、生产线和班组全级次主体都应深入开展作业成本管理;大型企业集团的作业成本管理要构建成为全过程、全价值链、全级次的管理体系,具体可以用图1示意。

 

1大型企业集团作业成本管理体系三维示意图

我国大型企业集团大多推行全产业链布局,设置集团总部、事业部、成员企业单位,具体经营实体中有可区分为分厂车间、生产线和制造班组。一般来说,对产品有重大影响的结构性成本动因及其投资决策事项由企业集团、事业部等主体决定,例如产品型号分工、企业重组、资本运作等;执行性成本动因则由成员单位决定,例如厂房内部布局、机器设备投资等;具体操作层面作业由生产线和班组最终实现,例如具体生产工序、设备调试等。所以,我国大型企业集团,要上至企业集团、事业部,下至成员单位、分厂车间、生产线、班组,开展全级次的作业成本管理。

作业成本管理不能仅仅关注制造环节,产品成本85%在研发设计和采购阶段已经确定,从战略的眼光看,在采购之后开始成本管理,失去了同上游供应商开展战略合作的机会,以产品售出作为成本管理的终点,失去了同下游购买商进行战略合作的机会,无疑会影响企业产品的市场竞争力。所以,作业成本管理应贯穿研发设计、采购、制造、仓储、销售、综合管理全价值链环节。

作业成本计算仅仅是作业成本管理的一个环节,需要进一步运用这些计算结果为管理决策提供支持,计算的成本信息为分析提供更为客观的依据,根据分析结果对作业流程优化改进,依据优化改进后的作业流程和作业生产计划实施预算管理,优化配置企业资源,减少资源浪费和无效,最终通过组织绩效考核控制实现经营预算目标,从而构建完整的作业成本管理体系,实现预算、核算、分析、考核、改进的全环节PDCA持续改进,最终为企业创造价值和效益。

从以上分析可以看出,为了构建完整的作业成本管理体系,企业需要综合运用作业成本管理、全价值链管理、全面预算管理、平衡计分卡、EVA管理、价值工程和价值分析等理论思想,发挥各自管理理论的优势,在实践工作中适度融会贯通,形成管理合力,共建管理会计体系。

第二十组  召集人:张勇军、施剑峰、于李胜;组员:欧春红、牛来保、金胜、杨景岩、穆秀平、李天、李晓艳、龙素英、任君瑞、刘盈、张奇峰、许闲、陆友毅、姚刚、姚炜、江蔚、高峰、高峰、吕双、章旭琛、赵新荣、赵子坤、周萍、张有达、张志君、赵宏祥、张晓炜、朱昌兵、周瑞、李骅

 

管理会计大有可为,管理会计必有可为

——第二十一小组学习体会

 如何推动我国管理会计的理论与创新,借这次集中培训机会,第二十一小组同学结合自身的实践,侃侃而谈。同学们普遍认为,管理会计很重要,但财务会计体系相比,管理会计在理论体系建设、人才储备、实践经验总结等诸多方面尚存诸多差距。因此,在未来的一段时期内,应高度重视管理会计,积极推动我国管理会计的理论与创新。

一、管理会计大有可为

同学们普遍认为,与财务会计体系相比,管理会计在理论体系建设、人才储备、实践经验总结等诸多方面尚存诸多差距。因此,管理会计大有可为的空间,这包括:

理论体系的完善,应围绕一个系统的逻辑,围绕着企业管理构建管理会计理论体系。企业管理包括万象,实际上财务管理就是企业管理的一部分。从不同的角度,企业管理包括不同的内容。譬如,按照管理对象,企业管理可以划分为人力资源、项目、资金、技术、市场、信息、设备与工艺、作业与流程、文化制度与机制、经营环境等;按照管理职能,企业管理可以划分为生产管理、采购管理、销售管理、质量管理、仓库管理、财务管理、项目管理、人力资源管理等。管理会计是解决管理问题的方法体系,可以运用于任何一种管理对象,也可运用于任何一种管理职能。还可以考虑结合不同企业价值链构建管理会计理论体系;建立更加完善的会计人员体系,在会计人员培训、资格考试等诸多环节增加管理会计的内容;推广已有企业成功的管理会计经验

二、管理会计必(须)有所为

无论是国际上,还是我国,管理会计理论发展都要滞后于财务会计,同时也不同程度地存在理论与实践脱节的问题。这一问题在我国应当更加突出。我们全体会计人应珍惜这来之不易的战略成长期,不过多计较个人得失和职务升迁,而将重心放在不断自我提高、自我完善、自我突破上,将所思、所学运用于工作实践,将所得、所获反哺于会计行业。面对发展机遇的历史性惠顾,要勇于担当,在管理会计的理论与实践中必须有所为,才能改变现状,更好地服务于十八大报告提出的确保到二〇二〇年实现全面建成小康社会宏伟目标。

同学们普遍反映,管理会计很重要、强调管理会计很有意义,这项工作直接关系到企业价值的提升,直接关系到企业社会责任的履行,直接关系到一个会计人员如何提高自我、如何更好地服务于全面建成小康社会宏伟目标。

三、管理会计如何有为、如何更有为

在讨论中,同学们的突出感受是管理会计理论与实践的脱节。例如,来自嘉兴银行计划财务部李吾卫认为,目前在众多国际性大公司中,EVA正取代传统的业绩评价指标,成为衡量企业经营业绩的主要标准。随着经济体制改革的不断深化,我国企业的经营思想正由传统的利润最大化向股东权益最大化转变,考核企业经营业绩的依据也逐渐从传统的会计利润指标转向股东权益价值指标。但该体系、该指标运用后由于各部门实际情况差异很大,如同奖金挂钩的话,执行起来很难、矛盾很大。一些市场化高的企业管理会计的推动比较好,而垄断性的行业没有降本的压力,实践方面应把握科学考核体系的设立,让其有内生的动力。

暨南大学杨德明认为,在推动我国管理会计的理论与创新的过程中,高校与企业既要各司其职,又要更加紧密地联系在一起。实际上,在管理会计实践中,不少企业已有了很多宝贵的经验。许多同学都认为,国际国内的很多理论模型还是很有价值、很有意义的,但具体到各自的行业、各自的地区、各自的企业,通常会产生水土不服的现象。

在财政部领导的关系支持下,解决这个问题,有了很好的机遇与契机。概言之,就是要在推动会计人员综合素质不断提升的条件下,通过实践——理论总结——再实践——再理论总结,推动我国管理会计的理论与实践的共同发展。

首先,应通过针对国内大中型企业、不同地区、不同行业企业的调研,系统总结我国管理会计工作面临的困难与成功经验,结合企业管理工作、结合企业具体的价值链,总结出一套适合我国不同行业、不同地区、不同企业的管理会计模型与理论。还应将模型与理论进一步地推向企业实践一线,发现问题、找出问题,在此基础上,不断完善与修正相关理论与模型,使理论与模型更好地服务于企业,帮助企业创造更大的价值。

第二十一组  召集人:吕玲、周俊颖、杨德明;组员:邵飞、颇颖、唐珂、杨淑飞、蔡钊艳、李吾卫、李怡恺、任红梅、茹璧婷、宋四虎、张艳辉、张川、陈其锁、钟建兵、刘婕、刘鹏、杨端平、张有达、张志君、赵宏祥、周崇沂、周厚旭、周彬、张慧、张云平、邹峰、张敏

 

 

转型与变革下的管理会计实践与思考

——第二十二小组学习体会

金融危机以来,国家经济转型提速,特别是党的十八大、三中全会,对国家经济、体制改革提出了明确的指引方向。在经济、体制转型改革的同时,国家技术创新、技术变革也在飞速发展,互联网的升级、IT技术的快速发展、金融产业的换代等等,对企业来说,不论是经济体制改革的影响,不论是各项技术的变革,还是企业自身发展,都对企业战略、管理、财务等方面提出了更高的要求,国家在转型、变革,企业的战略、管理、评价、市场等也都在转型。财务与会计工作,作为公司的重要一方面,在国家政策、公司战略、市场变化、技术变革等方面转型的同时,管理会计创新与发展势在必行。今天,第22讨论组学员代表就《转型与变革下的管理会计创新实践与思考》进行了深入讨论,现将有代表性的发言讨论归纳总结如下:

1.各位学员对管理会计中的EVA暨公司战略转型下的价值评价转型进行了深入讨论:

传统会计核算将利润作为评价企业价值创造能力的财务指标。这种方法存在着许多弊端(管理着的操纵盈余的动机,资本的投入与产出失衡,资源配置的无效,进而加大企业的财务风险)。以经济增加值评价企业的价值创造能力是国资委近年来大力推行的考核评价方法。开展EVA评价充分体现了会计基础和价值基础相结合的评价方法。首先在体系构架上体现以下原则:

1)横到边,纵到底:横到边即体系构架上考虑了一项产品或业务在上下游不同环节中产生的价值;纵到底即在体系构架上根据多层级的特点,许多业务贯穿全体系,中间存在复杂的会计合并抵消因素。按照这样的构架对产业板块进行EVA监测,包含了构成这一板块的所有产品和业务产生的价值,避免了监测单一产品或业务时,往往只关注其显性价值、而忽略其贡献的隐性价值的弊端。   

2)找动因,细分摊:按业务照板块,将资本成本进行细化分摊,即针对资产负债表中的各科目,按照产生资产负债的业务来源和动因归纳总结出11条分摊原则(包括组合分摊、按照主责单位与业务板块的对应关系、按照收入、成本、工时、等要素分摊的原则)。将原有按比例反向推算转化为正向推导;不再简单按收入占比去分摊资本占用,提高监测的科学性。

3)操作中,管理会计的EVA评价还应结合公司的战略和业务转型的特点,有一些新思考,如:可以根据产业类型区别对待评价计算方法,按照传统业务、市场化业务和新兴业务的特点,在使用资本成本率时区别对待,也就是说业务的风险越大,资本成本率越高,这样计算可能会出现处于成长阶段的新兴业务经济增加值较少,而处于成熟或衰退阶段的业务经济增加值较高,这时就要进一步分析此项业务长期盈利情况(长期现金流量),以避免使用这个指标时存在的欠缺。

4)对于由于公司股利政策或投资乏力而导致的账面积存的闲置资产(闲置现金),由于是属于公司战略规划层面应承担的责任,将这部分资本在各业务版块分配时应按照谁占用谁负担的原则进行分配,对于无法分配的闲置资产由公司统一考虑以正确评价各业务板块的经营绩效。

2.各位学员就信息技术的发展对管理会计的提升做了深入讨论:

1)信息技术的变革对会计的提升助力很大,因为没有信息技术发展,很多管理不能落地。财务信息化对管理会计的发展提供了源动力。

A.对价值评价的作用:上面提到了EVA价值评价的变革,其体系构架的搭建依赖于公司财务信息化水平的提升,在开展EVA监测同时公司开展财务信息化合并报表系统的实施,从六个方面规范了财务基础数据(公司编码、合并会计科目、帐龄时段、产品类别、固定资产/无形资产类别、关联交易)。财务信息化水平的提升使会计核算和价值评价有机融合。

B.对决策支持的作用:会计的发展过程经历了基本的核算功能阶段、数据处理和财务支持阶段、财务会计一体化阶段、价值管理阶段和战略伙伴阶段。现代的财务管理,正在朝着国际化、精确化、电算化、网络化方向发展,管理会计的内涵得到了极大丰富与拓展,管理会计在企业的地位得到不断提高。先进的管理会计正向财务信息共享服务、业务支持战略与决策支持三足鼎立的方向发展,强调财务核算集中化、财务管理专业化、财务和业务一体化。决定企业经营成败的一个极其重要的问题,就是看企业经营战略的选择是否科学,是否合理。而要制定一个科学合理的企业经营战略,需要财务部门提供各种重要的财务信息,以评估和选择具体战略方案,并衡量这些方案在未来实施过程中的效益情况。因此,在新时期,虽然财务工作依然围绕成本、效益、风险等管理对象,但战略性决策性内容增加却非常明显。现今重要的财务组织职能变化趋势是:高绩效的财务组织逐渐脱离其传统的财务运作职能,而更加专注于发掘为企业创造价值的机会,并积极的进行价值规划与实施。

C.财务信息的转换桥梁:传统的财务运作和观念中,财务功能就是会计核算,即按照国家统一的会计制度的要求,设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告,这些信息,非财务人员难以读懂其含义,特别是在现在会计准则不断规范,会计政策专业复杂的背景下,需要很好的信息化手段,做到财务信息和业务信息的融合,能通过信息手段解读会计数字背后的意义,是当今管理会计中的艰巨而复杂的任务,使得管理会计成为业务的最佳合作伙伴,例如作业成本法的信息,就是需要将会计核算与管理会计通过财务信息手段做到有机融合。

D.提升统筹协同能力:通过集成财务信息化,将财务核算、全面预算管理、资金集中管理、财务信息化、内部控制建设等做到系统融合,促进财务在企业信息链中的位置从末端转向前端,财务信息的关注点也从汇总过去转向面对未来,有效发挥财务对规范业务活动的管理、优化资源配置、防范财务风险、提升经营绩效的促进作用。这就要求企业的管理会计融入业务流程,增强对业务流程的认识和理解,坚持技术和经济的结合、财务和非财务指标的结合、业务和管理的结合,增强协同管理能力。充分开放的现代财务管控信息系统,能够提高管理效率,实现财务管理转型,充分发挥决策支持、资源保障、价值创造、风险防范的作用,促进企业优化资源配置,推动企业做强做优。

E.对内部控制、税务管理、廉政建设的结合:内部控制是管理会计的基础,思考能否做到内部控制和管理会计的结合,如何形成管理者、财务信息外部使用者、财务信息内部使用者,监管者的需要。李岳军同学介绍了本单位的管理会计软件,这个软件叫做IT+T软件,将税务风险,税务控制结合起来,管控、风险、股东、考核,通过一定的手段固化格式,既能满足报表要求,又能满足管理要求,将内控落实到信息化中,为企业风险进行风险诊断和风险防范,通过IT手段进行落地。

2)转型与变革下的管理会计实践,特别是信息化中遇到的问题进行了讨论:

管理会计理论发展已经很长时间,在实践过程中,主要有前端问题制约着管理会计的发展,这些方面主要有:企业信息涉及商业秘密公开问题,公司治理、公司组织机构、管理会计理论不够系统、职能定位和组织架构不清晰,缺乏有效的工具、公司组织管理、领导重视和思路问题、国内国外信息接轨和认可度问题,这些问题解决好,管理会计的发展不是难事。

全体学员一致认为:将ITEVA、内部管理、内部控制、业务决策等有机融合,做好我国财务会计信息与管理会计信息的国际的接轨,是今后管理会计发展的大趋势,同学们将今天的讨论起个名字叫做“IT+A论坛,做好“IT+A,需要公司治理的明确、领导的重视、清晰的思路,要做好事前摸底、技术支持、持续改进,必将我国管理会计理论创新与实践推向一个新的里程。

第二十二组  召集人:霍烽、张平平;组员:王敏、渠海昌、范松林、蒋曙明、何勇、梁浩东、廖欣悦、王宁、滕双杰、宋堂军、宁朝晖、郑建明、张继德、袁蓉丽、孟祥军、王晓明、沈芳、相恒来、相恒来、周俊好、祝瑞敏、邹舢、郭金鹏、王宁、张景凡、张健光、赵亮、张荣武、余强

 

新形势下如何推进管理会计理论创新与实践

                                                       ——第二十三小组学习体会

一、对管理会计的基本共识

在客户需求时刻变化、技术不断创新、全球市场激烈竞争的环境中,领导一家企业并想取得成功,公司领导者需要员工的广泛协助和努力。如果缺乏管理工具来引导企业经营并平衡各个方面,则难以期望企业领导者完成复杂的任务,特别是组织复杂和下属单位各自为政的条件下,管理会计显得尤为重要。

管理会计在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用。在管理会计的核心理念中,价值的创造与维护是最为重要的两点。基于此,管理会计是企业的战略、业务、财务一体化有效的工具。

二、加快我国管理会计理论创新与实践的思路

(一)更加重视业务创新

无形资产在企业总资产中的重要性越来越强,无形资产的确认和计量对企业越发重要。无形资产的管理难点在于计量。在管理会计方面,如客户关系、创新及客户忠诚度等指标都难以计量,但却很重要。如果不了解这些指标,就没有办法进行管理。这些指标又都是财务报表上无法体现出来的要素,只有管理会计才能够解决这些问题。只有管理会计才能提供这些信息给企业高管,看看这些指标是如何帮助他们创新、提升品质、进行客户关系管理以及激励员工的。

(二)重新审视信息沟通

信息的价值不只可以计划和引导企业经营,还可为员工创造内在的驱动力,因为通过信息交流和共享可以了解企业的目标,知道为了实现组织的成功应该怎么做。信息技术的迅猛发展使得信息处理的成本大大降低,如作业成本法和平衡计分卡的应用提供了经济上的可行性和技术上的支撑性;现代组织趋于丧失内在一致性这一特征则解释了为何这两种方法会被如此广泛地应用。为了完成该领域的研究,管理会计学家们应该更多地与组织行为学同事们合作研究,而不是与经济学或财务学同事。

(三)更加重视跨国公司管理会计创新。随着跨国公司对国家经济发展越来越重要,以及把企业不仅做大更要做强的战略思维的展开,推动跨国公司的管理会计理论创新进而指导和推进管理会计实践具有特别重要的意义。

三、加快推动理论创新与实践的措施

(一)政府指导。

财政部等政府相关部门应该在管理会计的普及、运用及提升方面发布指导性意见,尤其是针对中小企业。

(二)领导重视

由公司最高管理层来领导。任何试图解释采用和成功实施管理会计和控制系统创新的影响因素时,,都要把领导力质量纳入到分析框架中。否则,该项研究就存在遗漏重要变量的问题。

(三)合作互动。管理会计的理念与方法在本企业的实践中发挥了巨大的作用,需要有更多的机会了解到管理会计领域最前沿的理论及企业的实际案例,便于提升自身的经营管理水平。理论界与实务界要加强合作与交流,让学术界有机会接触到企业的实践,学术界才能制定出更好、更务实的行动方案。

(四)中介参与。目前,国际四大会计师事务所的营业收入中,管理咨询方面的收入所占比重日益升高。希望各类咨询机构能够为企业转型发展、创新驱动提供更多的管理会计方面的咨询。这一领域今后的发展前景也十分光明。

(五)前瞻开放。会计师要打开眼界,要阅读、要倾听,保持开放性思维,以未来的视角不断质疑现有业务模式。

第二十三组  召集人:翟胜宝,林松、姜鑫、任海松;组员:王敏、施金四、王华、周响华、吕向红、刘婧、王振宇、万寿琼、王朝旭、苏红、周华、张琦、隋国军、杨建平、徐艳、施丹丹、施丹丹、、梅瑜、王锐、李若原、康荟、万峰、高伟、吕和东、赵欣、张田华、朱胤、张然、

 

 

 


报:部领导

送:办公厅、人事教育司,会计司各处室

印发:全体会计领军(后备)人才培训班学员        印数:14

                     全国会计领军人才培养工作领导小组办公室

2013126

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